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“营改增”后发票开具和使用变化的几点说明

来源: 发布日期:2016-07-02【

自5月1日营改增试点全面推开后,关于发票的开具问题与使用问题也发生了相应的变化,具体表现在哪些方面呢?本文以下内容为大家解答疑问。
一、全面“营改增”后,发票开具上的变化:
《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》及其配套文件直接规定,从进项抵扣看,以下几种情况不得开具专用发票:
(一)在征税范围方面:对于不属于增值税征税范围,不允许抵扣进项税额,从而不允许开具专用发票。
国家税务总局规定:“纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票,2016年5月1日以后需要补开发票的,可于2016年12月31日前开具增值税普通发票(税务总局另有规定的除外)。”
(二)在受票方角度方面:对于受票方为最终负税人,不能抵扣进项税额,从而不允许向其开具专用发票。
  营改增配套文件中,专门有以下规定:
  1.纳税人向其他个人转让其取得的不动产,不得开具或申请代开增值税专用发票。
  2.纳税人向其他个人出租不动产,不得开具或申请代开增值税专用发票。
  3.一般纳税人向其他个人销售自行开发的房地产项目,不得开具增值税专用发票。
(三)在税制方面:为了保持差额扣除情况下征税和抵扣的匹配,会规定不允许对差额部分开具专用发票。
  营改增配套文件中,列举了以下差额征税项目不能全额开具专用发票:
  1.金融商品转让,按照卖出价扣除买入价后的差额为销售额,不得开具增值税专用发票。
  2.经纪代理服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费,不得开具增值税专用发票。
  3.试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务,向承租方收取的有形动产价款本金,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。
  4.试点纳税人提供旅游服务,可以选择以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
二、全面“营改增”后,纳税人应关注涉及发票使用范围的两个问题:
  1.营改增后原营业税业务使用增值税发票
  国家税务总局规定:“纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票,2016年5月1日以后需要补开发票的,可于2016年12月31日前开具增值税普通发票(税务总局另有规定的除外)。”
  另外,《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》)规定纳税人销售自行开发的房地产项目,其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款,未开具营业税发票的,可以开具增值税普通发票,不得开具或申请代开增值税专用发票。
  如果采用这种模式,各企业应注意四个问题:
  一是除了纳税人销售自行开发的房地产项目,其他应税行为补开增值税发票有时间限制;
  二是不允许开具专用发票的仅限于2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的部分,营改增后收取的符合规定的仍可以开具专用发票;
  三是因为该项目仍不属于增值税应税行为,按原理不含增值税,开票金额应为原营业税的计税金额;
  四是纳税人应在需要的时候向国税部门提交充分的材料证明该项目为2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税。
  2.营改增后增值税业务使用营业税发票
  国家税务总局规定自2016年5月1日起,地税机关不再向试点纳税人发放发票。但为继续使用营业税发票设定了过渡期:
  门票、过路(过桥)费发票、定额发票、客运发票和二手车销售统一发票继续使用,试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票,可继续使用至2016年6月30日,特殊情况经省国税局确定,可适当延长使用期限,最迟不超过2016年8月31日。同时也要关注“过渡期”的期限。
  3、简易征收能否开具专票
  从实体的角度讲,增值税简易征收是一种特殊的计税方法,简易计税方法本身并不属于不得抵扣进项税额的范围。财政部和国家税务总局规定的特定应税行为,可以选择适用简易计税方法计税。所以,针对简易计税项目,不管是营改增前,还是营改增后,只要财税部门没有明确禁止,都可以开具专用发票。
  4、不动产及建筑服务发票特殊规定
  (1)销售不动产,纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时,应在发票“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书号码(无房屋产权证书的可不填写),“单位”栏填写面积单位,备注栏注明不动产的详细地址。
  (2)出租不动产,纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时,应在备注栏注明不动产的详细地址。
  (3)提供建筑服务,纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时,应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县(市、区)名称及项目名称。
  【注】:发票旁注或备注信息:23号公告要求涉及不动产及相关建筑服务,开具发票时录入相应的备注信息。